依法治税怎容“弹性征管空间”

    随着财政收入增幅明显回落，各地财政增收的任务压力正在增大。最近，中央和地方均出台或计划出台一些扩大税源的项目，试图由经济形势较好时法定应征实际未征的“弹性征管空间”里提取更多资源。（《第一财经日报》4月16日）

    依法治税是最基本最核心的税收管理原则，也是税收法制原则的最高体现——法律规定税率是多少，就该按多少税率征收；法律规定哪些属于应税范围，哪些不属于应税范围，都应严格执行。脱离法律原则的税收征收和管理将无法存在，它对纳税人私有财权的侵害非常严重。

    当然，由于纳税人税法遵从度的高低，以及税收征收管理现代化水平因素的制约，决定了在依法治税前提下，“应收尽收”的税收组织收入原则并没有落实到位，税收收入并没有按照企业实现多少缴纳多少的理想情形出现。据中国政法大学财税法研究中心主任施正文研究，若税务机关能按税法要求将所有税都收上来，那中国的名义税负可能会达到50%，但是，2009年，中国税收收入59521.59亿元，按2009年GDP最终核实数为340903亿元计算，小口径宏观税负即税收收入占GDP的比重，为17.46%。法定税负和实际税负之间的差距形成了税务机关巨大的征管空间。

    当前税收立法也不完善，税收法律不能穷尽社会生活的方方面面，这导致税收立法赋予税收管理权的自由裁量空间，比如税收立法之后，国务院制定实施细则时出台税收行政法规，将具有解释性质的细则制定权赋予给了财税部门（制定实施细则相当于对税法的进一步解释，实质上是自由裁量权的行使）。同时，具体征管活动中，税务机关也存在很多自由裁量权，比如核定征收；《税收征收管理法》中对处罚权设定了50%~5倍的罚款规定，这也赋予各级税务执行机关弹性征管的权力。

    正是基于上述原因，我国尽量减少和限制税务机关的自由裁量权，民间也持续呼吁规范税收立法权——决不能让本该权力机关行使的税收立法权，被转让给行政机关。我们不遗余力地追求税收法制和依法治税，杜绝任何人任何机关凌驾于法律之上来征税。

    可是，目前地方税务机关的弹性征管空间还很大，税收法制和依法治税被财政收入形势所左右：税收收入形势好、超收多，就睁一只眼闭一只眼让企业逃漏税款；当税收收入增幅缓慢时，又让企业预缴税款，杀鸡取卵、寅吃卯粮。正如报道所称：湖南邵阳通过税务机关制定规范性文件，让企业把未来所得税“预缴”上来。一位山西基层的税务人员也表示，不管当地经济形势如何，近年来他们每年都有10%到12%的税收增幅，有时到了年底税收任务完不成，税务局会要求企业提前将明年的税交一部分，而且这并非官方意义上的预缴，因为企业并没有发生相关纳税义务。

    对于这种收入形势好就放松管理，放任企业逃避税款；收入形势存在压力，就寅吃卯粮，让企业预交税款的做法，除了放大税收对经济发展的不利影响因素之外，最重要的就是破坏税收的公平原则和法治原则。税收执法机关如此带头不遵从税法，谁又愿恪守税法呢？